Налоговые условия деятельности ТНК

Categories: Европейская экономическая модель

Экономический механизм деятельности ТНК определяется экономической и регулятивной средой в странах базирования и странах осуществления деятельности филиалов ТНК, режимом торговых, таможенных, налоговых и финансовых взаимоотношений между странами деятельности ТНК, возможностями использования преимуществ транснациональной деятельности для повышения конечной эффективности функционирования ТНК.

Таким образом, экономический механизм деятельности ТНК определяется взаимодействием его национальных и трансграничных факторов. В его основе — четыре взаимосвязанные составу:
1. Налоговые условия деятельности ТНК, которые определяют стимулы и возможности трансграничного трансферта производства и сбытую.
2. Международное позиционирование активов ТНК или трансграничная релокація активов ТНК с целью снижения рисков и налоговых обязательств.
3. Трансфертные цены, за которыми осуществляются трансакции между филиалами ТНК в разных странах.
4. Управление финансовыми потоками ТНК, т.е. управление внутренними расчетами между филиалами ТНК и внешними финансовыми расчетами с другими контрагентами.

Ведущая роль среди этих составляющих принадлежит налоговым условиям деятельности ТНК, поскольку планирование деятельности ТНК базируется на учете разности в условиях экономической деятельности в странах, где осуществляет операции компания. Эти условия прежде всего зависят от существующих в принимающих странах систем налогообложения и эффекта их влияния на глобальные операции ТНК. Налоговые обязательства ТНК объединяются с планированием минимизации этих обязательств в глобальном масштабе за счет преимуществ транснаціоналізації деятельности.
Эффект налогообложения решающим чином влияет на ключевые аспекты деятельности ТНК: иностранное инвестирование, финансовую структуру, структуру и стоимость привлечения капитала, управление валютными рисками, финансовый контроль.

Эти аспекты есть до таких основных налогов, как налоги на прибыль, на добавленную стоимость, на капитал и дивиденды, на доходы работников, социальные налоги.
Решающее значение в определении налоговых условий деятельности транснациональной компании имеют такие аспекты налогообложения на национальном и глобальном уровнях:
— структура налогообложения, которое рассматривается как система основных налогов и процедура их уплаты;
— сравнительный уровень налогообложения основных операций и результатов деятельности;
— применение национальных или глобальных подходов к налогообложению прибылей в разных странах;
— разность в режимах и условиях избежания двойного налогообложения между разными странами при проводке трансграничных операций;
— наличие или отсутствие налоговых льгот, кредитов и зачетов относительно операций ТНК.
Важное значение для определения налоговых условий деятельности ТНК имеет применяемый в стране подход к налогообложению прибылей корпораций. Различают два основные подхода: национальный, резидентский или мировой и территориальный.
Первый подход базируется на потому, что облагаются налогами все прибыли корпорации, зарегистрированной в определенной стране. Это означает, что облагаются налогами прибыли, полученные в стране регистрации, а также прибыли, полученные от деятельности филиалов корпорации во всех других странах мира.

Второй подход предусматривает налогообложение прибылей, полученных местными и иностранными компаниями на территории определенной страны. В зависимости от того, какой подход относительно налогообложения зарубежных операций используется в стране регистрации ТНК, могут виникати разные налоговые проблемы. Так, если ТНК зарегистрированная в стране с мировым подходом к налогообложению, то прибыль от деятельности филиалов корпорации в других странах может облагаться налогами дважды — в иностранной стране, где расположенный филиал, и в стране регистрации ТНК. В сущности, этот подход узаконивает двойное налогообложение одного и той самой прибыли. Для уменьшения отрицательных следствий двойного налогообложения между странами заключаются двусторонние соглашения об избежании такого налогообложения. Настоящие соглашения предусматривают декларирование (а) прибылей, полученных филиалами зарубежных корпораций в другой стране, а также (б) прибыли, уплаченной ТНК в этой стране. Соответственно налоговому законодательству страны регистрации ТНК налог на прибыль филиала, уплаченная в другой стране, по условиям соглашений может быть учтенный при определении оподаткованого прибыли ТНК. Вместе с тем за соглашениями об избежании двойное налогообложение предусмотрено сниженные ставки налогообложения при трансферте прибыли, дивідендів. роялти и других видов дохода от филиалов до материнской корпорации.

С целью оптимизации налогообложения ТНК используют определенные методы, их классифицируют на две основных группы: организационные и экономические.
К организационным методам оптимизации налогообложения ТНК относят.
— осуществление экспорта товаров и услуг специальными способами (без фактического пересечения границы; на основе толінгу — временный ввоз сырья и комплектующих на таможенную территорию и их переработка на готовую продукцию со следующим экспортом);
— осуществление зарубежных операций на основе агентских соглашений, партнерства или общей инвестиционной деятельности по местными компаниями без создания юридического лица;
— создание зарубежного представительства, а не филиала, который дает возможность не декларировать прибыли в стране их происхождения, где действует представительство;
— создание специальных дочерних компаний в странах с благоприятным или льготным налогообложениям или в офшорных зонах;
— передача части зарубежных филиалов или дочерних предприятий под контроль специальной холдинговой компании, зарегистрированной в стране с благоприятным налогообложением операций с капиталом и репатриации дивидендов.
Основные экономические методы оптимизации налогообложения ТНК охватывают:
— применение трансфертных цен в расчетах между филиалами и дочерними компаниями ТНК в разных странах;
— концентрацию дивидендов и других доходов корпоративных финансовых компаний, расположенных в странах с льготным налогообложением финансовых операций, льготным режимом избежания двойного налогообложения или офшорных зонах;
— применение разных форм внутрикорпоративного кредитования с использованием собственных финансовую структур или кредитование филиалов под гарантии ТНК;
— осуществление инвестиций за счет собственных нагроможденных доходов или привлеченных ресурсов через собственную инвестиционную компанию в структуре ТНК;
— здіснення трансферта активов ТНК через лицензионные соглашения с собственными филиалами;
— сооружение предприятий и приобретение недвижимости через внутрикорпоративные компании из недвижимости, расположенные в странах с льготным налогообложением операций с недвижимостью или в офшорных зонах;
— осуществление транспортного обслуживания операций ТНК через собственные транспортные и судоходные компании, зарегистрированные в офшорных зонах.